Podmioty zużywające wyroby akcyzowe a obowiązek rejestracji w CRPA

W przypadku wyrobów gazowych zgodnie z art. 9c ust. 1 ustawy, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego;

2) sprzedaż wyrobów gazowych finalnemu nabywcy gazowemu;

3) import wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego;

4) użycie wyrobów gazowych przez pośredniczący podmiot gazowy;

5) użycie wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego:

a) uzyskanych w sposób inny niż w drodze nabycia,

b) jeżeli nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tych wyrobów finalnemu nabywcy gazowemu, a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że akcyza została zapłacona w należnej wysokości,

c) nabytych w ramach zwolnienia, o którym mowa w art. 31b ust. 1-4, do innych celów niż zwolnione na podstawie tych przepisów, przy czym za takie użycie uważa się również naruszenie warunku, o którym mowa w art. 31b ust. 5-7 lub 9, a także sprzedaż, eksport lub dostawę wewnątrzwspólnotową wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego zamiast użycia ich do celów, o których mowa w art. 31b ust. 1-4 ustawy.

Gaz ziemny klasyfikowany do kodów CN 2711 11 00 oraz CN 2711 21 00 jest wyrobem gazowym.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 19a ustawy, finalny nabywca gazowy - to podmiot, który:

1) nabywa na terytorium kraju, importuje lub nabywa wewnątrzwspólnotowo wyroby gazowe, lub

2) posiada uzyskane w sposób inny niż w drodze nabycia wyroby gazowe

- niebędący pośredniczącym podmiotem gazowym.

Natomiast zgodnie z definicją określoną w art. 2 ust. 1 pkt 23d ustawy, pośredniczący podmiot gazowy - to podmiot mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju lub posiadający koncesję na obrót gazem ziemnym na terytorium kraju, który m.in.: dokonuje sprzedaży, dostawy wewnątrzwspólnotowej, nabycia wewnątrzwspólnotowego, importu, eksportu wyrobów gazowych, lub używa wyrobów gazowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów nieobjętych zwolnieniem od akcyzy, który dokonał zgłoszenia rejestracyjnego zgodnie z art. 16 ustawy.

W przypadku wyrobów gazowych, co do zasady, podmiotem zobowiązanym do dokonania rejestracji w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych jest pośredniczący podmiot gazowy, który dokonuje sprzedaży wyrobów gazowych finalnemu nabywcy gazowemu lub używa wyrobów gazowych.

Finalny nabywca gazowy ma obowiązek dokonania rejestracji wówczas, gdy dokonuje czynności opodatkowanych akcyzą związanych, np. z nabyciem wewnątrzwspólnotowym lub importem wyrobów gazowych, natomiast kupując wyroby gazowe od pośredniczącego podmiotu gazowego nie ma on obowiązku rejestracji w CRPA.

Zatem spółka dokonująca zakupu gazu ziemnego na cele opałowe od pośredniczącego podmiotu gazowego nie ma obowiązku dokonania rejestracji w CRPA.

Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy, w przypadku wyrobów węglowych przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1) sprzedaż wyrobów węglowych na terytorium kraju finalnemu nabywcy węglowemu;

2) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów węglowych przez finalnego nabywcę węglowego;

3) import wyrobów węglowych przez finalnego nabywcę węglowego;

4) użycie wyrobów węglowych przez pośredniczący podmiot węglowy;

5) użycie wyrobów węglowych przez finalnego nabywcę węglowego:

a) nabytych w ramach zwolnienia, o którym mowa w art. 31a ust. 1, do celów innych niż zwolnione na podstawie tego przepisu, przy czym za takie użycie uznaje się również naruszenie warunków, o których mowa w art. 31a ust. 3, a także sprzedaż, eksport lub dostawę wewnątrzwspólnotową wyrobów węglowych przez finalnego nabywcę węglowego zamiast użycia ich do celów, o których mowa w art. 31a ust. 1,

b) uzyskanych w sposób inny niż w drodze nabycia,

c) jeżeli nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży wyrobów węglowych finalnemu nabywcy węglowemu, a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony w należnej wysokości;

6) użycie lub sprzedaż wyrobów węglowych uzyskanych w drodze czynu zabronionego pod groźbą kary;

7) powstanie ubytków wyrobów węglowych.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 23c ustawy finalny nabywca węglowy to podmiot, który:

1) nabywa na terytorium kraju, importuje lub nabywa wewnątrzwspólnotowo wyroby węglowe, lub

2) posiada uzyskane w sposób inny niż w drodze nabycia wyroby węglowe

- niebędący pośredniczącym podmiotem węglowym.

Natomiast pośredniczący podmiot węglowy zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 23a ustawy, to podmiot mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju:

1) dokonujący sprzedaży, dostawy wewnątrzwspólnotowej, nabycia wewnątrzwspólnotowego, importu lub eksportu wyrobów węglowych, lub

2) używający wyrobów węglowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów nieobjętych zwolnieniem od akcyzy, lub

3) używający wyrobów węglowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów niepodlegających opodatkowaniu akcyzą

- który dokonał zgłoszenia rejestracyjnego zgodnie z art. 16 ustawy.

Podobnie, jak ma to miejsce w przypadku wyrobów gazowych, to pośredniczący podmiot węglowy, co do zasady, jest zobowiązanym do dokonania rejestracji w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych.

Finalny nabywca węglowy ma obowiązek dokonania rejestracji tylko wówczas, gdy dokonuje czynności opodatkowanych akcyzą, np. nabycia wewnątrzwspólnotowe lub importu wyrobów węglowych. Finalny nabywca węglowy dokonując zakupu wyrobów węglowych na cele opałowe od pośredniczącego podmiotu węglowego nie ma obowiązku rejestracji w CRPA.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy, do wyrobów energetycznych, w rozumieniu ustawy, zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715.

Stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy, produkcją wyrobów energetycznych w rozumieniu ustawy jest wytwarzanie lub przetwarzanie wyrobów energetycznych, w tym również mieszanie lub przeklasyfikowanie komponentów paliwowych, rozlew gazu skroplonego do butli gazowych, a także barwienie i znakowanie wyrobów energetycznych.

Ujednolicone przepisy prawne dostępne są w serwisie www.przepisy.gofin.pl

Zgodnie z § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. poz. 2525 ze zm.), zwalnia się od akcyzy rozlewane do butli gazowych w składzie podatkowym i przeznaczone do użycia w urządzeniach, maszynach oraz pojazdach niebędących pojazdami samochodowymi w rozumieniu ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2021 r. poz. 450) pozostałe węglowodory gazowe w stanie skroplonym o kodach CN od 2711 12 11 do 2711 19 00.

Zgodnie z przywołanym wyżej przepisem zwolnienie od akcyzy ma zastosowanie tylko wówczas, gdy gaz jest rozlewany do butli w składzie podatkowym oraz jest użyty na cele określone w tym przepisie, a mianowicie do użycia w urządzeniach, maszynach oraz pojazdach niebędących pojazdami samochodowymi w rozumieniu ustawy Prawo o ruchu drogowym.

Zatem należy stwierdzić, że podmiot prowadzący działalność gospodarczą, nabywający węglowodory gazowe w butlach do napędu wózków widłowych nie ma obowiązku dokonania rejestracji w CRPA.