Przegląd Podatku Dochodowego nr 20 (524) z dnia 20.10.2020
Wpisanie kosztów najmu do podatkowej księgi
Podatnik w ramach działalności gospodarczej prowadzi punkt ksero. Na potrzeby tej działalności wynajmuje kserokopiarkę. Czy koszty związane z wynajmem tego urządzenia należy ujmować w podatkowej księdze w kolumnie 10 czy 13?
W tym przypadku koszty wynajmu kserokopiarki należy zaliczać do pozostałych wydatków ujmowanych w podatkowej księdze w kolumnie 13.
Jak wskazuje treść ust. 10 objaśnień zawartych w załączniku nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. poz. 2544), kolumna 10 przeznaczona jest do wpisywania zakupu materiałów oraz towarów handlowych według cen zakupu. Definicje pojęć "towary handlowe" i "materiały" są zawarte w § 3 pkt 1 lit. a-c tego rozporządzenia. Z treści tych przepisów wynika, że za towary handlowe uważa się wyroby przeznaczone do sprzedaży w stanie nieprzerobionym, w tym również produkty uboczne uzyskiwane przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej. Z kolei materiały dzieli się na podstawowe i pomocnicze, przy czym:
- materiałami (surowcami) podstawowymi są materiały, które w procesie produkcji lub przy świadczeniu usług stają się główną substancją gotowego wyrobu; do materiałów podstawowych zalicza się również materiały stanowiące część składową (montażową) wyrobu lub ściśle z nim złączone (np. opakowania - puszki, butelki) oraz opakowania wysyłkowe wielokrotnego użytku, jeżeli nie są one środkami trwałymi,
- materiałami pomocniczymi są materiały niebędące materiałami podstawowymi, które są zużywane w związku z działalnością gospodarczą i bezpośrednio oddają wyrobowi swoje właściwości.
Odnosząc się do sytuacji opisanej w pytaniu, należy uznać, że koszty wynajęcia kserokopiarki, które podatnik ponosi w celu wykonywania usług ksero, nie mieszczą się w zakresie analizowanych pojęć, w szczególności zaś nie są to towary handlowe ani materiały (surowce) podstawowe. Nie ma również podstaw, by uznać, że mamy tu do czynienia z materiałami pomocniczymi. Co prawda Ministerstwo Finansów w odpowiedzi na pytanie naszego Wydawnictwa otrzymanej przez nas 28 lutego 2017 r. wyjaśniło, że: "(...) podatnicy prowadzący działalność produkcyjną i usługową, zakupione usługi podwykonawców stanowiące główny element wyrobu gotowego (wykonanej usługi) powinni wpisywać w kolumnie 10 »Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu« podatkowej księgi przychodów i rozchodów". Jednak, w naszej ocenie, w opisanym przypadku usługi polegającej na oddaniu kserokopiarki w najem nie można uznać za usługę podwykonawstwa względem usług ksero świadczonych przez podatnika. Zatem zaprezentowane wyjaśnienia nie mają tu zastosowania.
Koszty najmu urządzenia pozostają w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, przez co niewątpliwie stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 updof. Uważamy, że w analizowanym przypadku koszty najmu kserokopiarki, jako koszty związane z ogólnym funkcjonowaniem przedsiębiorstwa podatnika, należy kwalifikować do pozostałych kosztów prowadzonej działalności w zakresie usług ksero. Do wpisywania w księdze takich kosztów, tj. nieujętych w kolumnach 10-12 oraz niepodlegających wykluczeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 updof, służy kolumna 13 "pozostałe wydatki" (zgodnie z ust. 13 objaśnień zawartych w załączniku nr 1 do rozporządzenia).
www.PoradyPodatkowe.pl - Podatek dochodowy:
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PodatekDochodowy.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
GOFIN PODPOWIADA
Kompleksowe opracowania tematyczne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
| ||||||||||||
|
||||||||||||