Przegląd Podatku Dochodowego nr 4 (340) z dnia 20.02.2013

Dofinansowanie zimowego wypoczynku pracowników i członków ich rodzin

Przychodami ze stosunku pracy są wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężna świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń. Tak wynika z art. 12 ust. 1 updof. Zatem otrzymanie przez pracownika dofinansowania zimowego wypoczynku skutkuje u pracownika powstaniem przychodu ze stosunku pracy. Do przychodów uzyskanych przez pracownika ze stosunku pracy zalicza się również dofinansowanie wypoczynku członków jego rodziny.

To, czy przychód ten będzie zwolniony od opodatkowania, zależy m.in. od źródła pochodzenia środków, z których dofinansowano wypoczynek oraz od wysokości dofinansowania.

1. Dopłaty sfinansowane ze środków obrotowych

Jeżeli pracodawca dofinansowuje zimowy wypoczynek pracowników ze środków obrotowych, to od kwoty dofinansowania obowiązany jest pobrać zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Ze zwolnienia od podatku dochodowego mogą korzystać jedynie pochodzące ze środków obrotowych dopłaty do wypoczynku dzieci i młodzieży do lat 18, zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie, w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, w tym również połączonego z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych, oraz przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem na leczeniu - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł. Wynika to z art. 21 ust. 1 pkt 78 lit. b) updof. W przypadku dofinansowania przekraczającego w roku podatkowym kwotę 760 zł, opodatkowaniu podlega nadwyżka ponad tę kwotę. W celu skorzystania z tego zwolnienia pracownik powinien dostarczyć pracodawcy dokumenty, które potwierdzałyby, że wymienione w nim warunki zostały spełnione, tzn. kto zorganizował wypoczynek, kto i kiedy z niego korzystał, a także jaki był koszt.

Dofinansowanie do wypoczynku pracownika lub członka jego rodziny, które nie jest zwolnione od podatku dochodowego, należy zsumować z przychodem ze stosunku pracy osiągniętym przez podatnika w danym miesiącu i łączną kwotę opodatkować.

Świadczenia na rzecz pracowników sfinansowane ze środków obrotowych nie zostały wyłączone z oskładkowania, co oznacza, że dofinansowanie wypoczynku pracownika i członków jego rodziny pochodzące ze środków obrotowych, podlega oskładkowaniu w pełnej wysokości i na takich samych zasadach jak pozostały przychód ze stosunku pracy.

Jak bowiem wynika z art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2009 r. nr 205, poz. 1585 ze zm.), podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe pracowników stanowi przychód osiągnięty z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepisy określające podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe pracowników stosuje się także do ustalenia podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne tych osób (art. 81 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych - Dz. U. z 2008 r. nr 164, poz. 1027 ze zm.).

Należy pamiętać, że w przypadku gdy podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne pracowników stanowi przychód zwolniony od podatku dochodowego na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to przy ustalaniu zaliczki na podatek dochodowy składki na przedmiotowe ubezpieczenia obliczone od tego przychodu nie podlegają odliczeniu odpowiednio od dochodu i od podatku (art. 26 ust. 1 pkt 2 i art. 27b ust. 1 pkt 1 updof).

2. Dopłaty sfinansowane ze środków ZFŚS

O wiele korzystniejsze pod kątem podatkowym jest dofinansowanie wypoczynku pracowników i członków ich rodzin ze środków ZFŚS. Należy jednak pamiętać, że wysokość tego dofinansowania powinna być uzależniona od sytuacji życiowej, rodzinnej i materialnej osoby uprawnionej do korzystania z ZFŚS.

Dofinansowanie wypoczynku pracownika może korzystać ze zwolnienia od podatku wymienionego w art. 21 ust. 1 pkt 67 updof. Będzie tak, gdy dofinansowanie to jest wynikiem działalności socjalnej określonej w przepisach o ZFŚS i w całości jest sfinansowane ze środków ZFŚS lub funduszy związków zawodowych. Ponadto wartość dofinansowania oraz innych świadczeń socjalnych otrzymanych przez pracownika od początku roku nie powinna przekroczyć kwoty 380 zł.

Natomiast, aby dofinansowanie ze środków ZFŚS do wypoczynku dzieci pracowników mogło korzystać ze zwolnienia od podatku, muszą być spełnione warunki wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 78 lit. a) updof, a mianowicie:

• dzieci pracowników powinny być w wieku do 18 lat,
   
• wypoczynek powinien być zorganizowany,
   
• organizatorem wypoczynku powinien być podmiot prowadzący działalność w tym zakresie,
   
• wypoczynek powinien mieć formę wczasów, kolonii, obozu lub zimowiska, w tym również połączonego z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych.

Jeżeli z przedstawionych przez pracownika dokumentów wynika, że wymienione warunki są spełnione, dofinansowanie wypoczynku dziecka, ze środków ZFŚS jest wolne od podatku, niezależnie od jego wysokości. Może to być kwota stanowiąca 100% kosztów wypoczynku dziecka, co potwierdza interpretacja indywidualna Ministra Finansów z 24 kwietnia 2012 r., nr DD3/033/61/CRS/11/PK-27.

Dodajmy, iż organy podatkowe uważają, że można skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 78 updof , jeżeli organizatorem wyjazdu był podmiot działający na podstawie rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 21 stycznia 1997 r. w sprawie warunków, jakie muszą spełniać organizatorzy wypoczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej, a także zasad jego organizowania i nadzorowania (Dz. U. nr 12, poz. 67 ze zm.). Może nim być np. szkoła, osoba prawna lub fizyczna, a także jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej. Tak wynika m.in. z interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 7 grudnia 2012 r., nr IPTPB1/415-647/12-2/ASZ.

Dofinansowanie wypoczynku pracownika i członków jego rodziny ze środków przeznaczonych na cele socjalne w ramach zakładowego funduszu świadczeń socjalnych nie podlega oskładkowaniu. Bez znaczenia jest tu wysokość dofinansowania. Wynika tak z § 2 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz. U. nr 161, poz. 1106 ze zm.) oraz art. 81 ust. 1 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.