Obowiązek sporządzania dokumentacji podatkowej - interpretacja ogólna Ministra Finansów

Minister Finansów w dniu 24 stycznia 2018 r. wydał interpretację ogólną nr DCT.8201.1.2018 w zakresie sporządzania przez podmioty powiązane dokumentacji podatkowej. Odniósł się w niej do czterech obszarów tematycznych mieszczących się w zakresie tego zagadnienia, tj. do:

1) sposobu ustalenia progów dokumentacyjnych dla transakcji jednego rodzaju,

2) sposobu ustalenia progów dokumentacyjnych dla transakcji zawieranych z różnymi podmiotami powiązanymi,

3) obowiązku sporządzania dokumentacji podatkowej, oraz

4) ustalenia transakcji jednego rodzaju.

W stosunku do pierwszego zagadnienia Minister Finansów wskazał, że użyte w zawartym w art. 25a ust. 1d ustawy o pdof i art. 9a ust. 1d ustawy o pdop sformułowaniu "transakcje lub inne zdarzenia jednego rodzaju", pojęcie "jednego rodzaju" dotyczy w równym stopniu "innych zdarzeń" i "transakcji". To z kolei powoduje, że próg dokumentacyjny odnoszący się do wartości transakcji lub innych zdarzeń należy odnosić osobno do każdego rodzaju transakcji lub do każdego rodzaju innego zdarzenia. Stąd, gdy wartość danego, jednego rodzaju transakcji (innych zdarzeń) nie będzie przekraczać tego progu, to podatnik nie będzie miał obowiązku sporządzenia dokumentacji podatkowej dla takiego rodzaju transakcji (innych zdarzeń).

Z kolei odnosząc się do drugiego zagadnienia Minister Finansów stwierdził, że w sytuacji, w której podatnik zawarł transakcję jednego rodzaju z kilkoma podmiotami powiązanymi, w celu ustalenia, czy podlega ona obowiązkowi dokumentacyjnemu, próg dokumentacyjny nie powinien być liczony osobno dla każdego podmiotu powiązanego. Podatnik jest wówczas zobowiązany odnieść łączną wartość takiej transakcji jednego rodzaju realizowaną ze wszystkimi podmiotami powiązanymi do progu dokumentacyjnego. Transakcja jednego rodzaju realizowana na analogicznych warunkach z różnymi podmiotami powiązanymi nie przestaje być z tego powodu jedną transakcją danego rodzaju.

W kwestii obowiązku sporządzania dokumentacji podatkowej Minister Finansów wskazał, że w przypadku "innych zdarzeń", o których mowa w art. 25a ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy pdof oraz art. 9a ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o pdop, obowiązek ten nie dotyczy transakcji realizowanych z podmiotami niepowiązanymi (niezależnymi). Aby powstał taki obowiązek, zarówno transakcje, jak i inne zdarzenia, o których mowa w przywołanych uregulowaniach, powinny być realizowane z podmiotami powiązanymi.

Ostatnim problemem rozstrzygniętym przez resort finansów w omawianej interpretacji ogólnej jest obowiązek podatnika w zakresie prawidłowego określania jednego rodzaju transakcji lub jednego rodzaju innych zdarzeń. W opinii resortu, gdy główne parametry transakcji, mające znaczenie z punktu widzenia cen transferowych (takie jak np. istotne funkcje, aktywa, ryzyka, a także sposób kalkulacji ceny, istotne warunki płatności itd.), są do siebie zbliżone, to poszczególne przepływy pieniężne powinny być agregowane do jednego rodzaju transakcji (lub jednego rodzaju zdarzenia). W efekcie transakcje jednego rodzaju oraz inne zdarzenia jednego rodzaju powinny być każdorazowo oceniane indywidualnie z uwzględnieniem specyfiki działalności danego podatnika. Zdaniem Ministra Finansów przyjęcie założenia, że wartością graniczną stanowiącą przesłankę powstania obowiązku sporządzenia dokumentacji podatkowej jest wartość tylko określonej, jednostkowej transakcji, poniekąd wyabstrahowanej z całokształtu (rodzaju) relacji pomiędzy podmiotami powiązanymi, mogłoby prowadzić do sytuacji obchodzenia przedmiotowego obowiązku i w konsekwencji braku podatkowej transparentności stosunków pomiędzy podmiotami powiązanymi.

W interpretacji podkreślono również, że niezależnie od faktu objęcia transakcji jednego rodzaju lub zdarzenia jednego rodzaju obowiązkiem dokumentacyjnym, powinny być one ustalone zgodnie z zasadą ceny rynkowej.