podatek dochodowy, podatek VAT, podatek akcyzowy, PCC, podatek od spadków, podatek od nieruchomości
lupa
A A A

Przegląd Podatku Dochodowego nr 12 (612) z dnia 20.06.2024

Umorzenie odsetek od pożyczek udzielonych spółce na estońskim CIT - interpretacja indywidualna organu podatkowego

Umorzenie przez wspólników odsetek od pożyczek udzielonych spółce na estońskim CIT nie powoduje powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków.

Tak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji  Skarbowej z 22 maja 2024 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.119.2024.1.AS.

W 2022 r. wspólnicy spółki z o.o. udzielili jej pożyczek z terminem spłaty do końca 2024 r.

W 2024 r. zamierzają zawrzeć ze spółką (pożyczkobiorcą) umowę umorzenia odsetek od udzielonych pożyczek na podstawie art. 508 Kodeksu cywilnego. W 2024 r. spółka jest opodatkowana estońskim CIT.

Pojawiła się wątpliwość, czy z tytułu umorzenia odsetek spółka będzie zobowiązana do zapłaty estońskiego CIT, w szczególności z tytułu ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 i ust. 3 updop?

W jej ocenie zwolnienie z długu w zakresie odsetek nie stanowi czynności spełniającej kryteria do uznania jej za ukryte zyski. Beneficjentem otrzymanego świadczenia nie jest bowiem bezpośrednio lub pośrednio, udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.

W tym zakresie czynność zwolnienia z długu nie spełnia zatem podstawowej przesłanki z art. 28m ust. 3 updop. Opodatkowanie takich czynności zapobiegać ma powstawaniu zjawisk sztucznego transferowania świadczeń do wspólników podatnika opodatkowanego ryczałtem od dochodów spółek w celu uniknięcia zapłaty podatku. Tymczasem beneficjentem zwolnienia z długu jest spółka jako dłużnik, a nie pożyczkodawcy (wspólnicy) jako wierzyciele.

W przedmiotowej sprawie nie jest też możliwe uznanie, że umorzenie części odsetkowej pożyczek będzie podlegało opodatkowaniu CIT, ale poza reżimem estońskiego CIT. Takie stanowisko jest nieuprawnione w kontekście brzmienia art. 28h ust. 1 updop, który wyłącza spółkę opodatkowaną ryczałtem od dochodów spółek z opodatkowania CIT według klasycznego modelu, tj. zgodnie z art. 19 updop. Poprzez wykluczenie stosowania art. 19 updop wykluczone jest też stosowanie do spółki art. 12 updop, a w szczególności art. 12 ust. 1 pkt 2 i 3 updop, które to przepisy jako przychody wymieniają odpowiednio nieodpłatne świadczenia oraz umorzone zobowiązania.

Przychód podatkowy mógłby powstać jedynie w klasycznym modelu opodatkowania.

Zastrzeżenia wymaga jednak, że zwolnienie spółki z długu w zakresie części odsetkowej pożyczek będzie miało wpływ na wynik finansowy netto spółki. Umorzenie odsetek stanowi bowiem czynność uwzględnianą w księgach rachunkowych jako przychody z operacji finansowych. Umorzenie części odsetkowej pożyczek wpłynie zatem na wynik finansowy netto spółki, czyli zwiększy jej zysk. W konsekwencji, mając na uwadze specyfikę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz wprowadzony przez ustawodawcę mechanizm odroczenia opodatkowania ryczałtem, np. do momentu dokonania wypłaty dywidendy, to zwolnienie spółki z długu w zakresie odsetek od pożyczek będzie podlegało opodatkowaniu ryczałtem dopiero w ramach czynności dystrybucji zysku. Innymi słowy, w związku ze zwolnieniem spółki z długu, obowiązek podatkowy w estońskim CIT, wystąpi jedynie w razie późniejszej wypłaty czy innego wykorzystania tak wygenerowanego zysku. Do tego momentu, czynność zwolnienia spółki z długu pozostanie nieopodatkowana.

Podsumowując, stosownie do art. 28m ust. 1 pkt 1 i 5 updop dochód z tytułu umorzenia odsetek od pożyczek (zwolnienie z długu), wystąpi wyłącznie w razie powstania dochodu odpowiadającego:

1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a) do wypłaty wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub

b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat),

lub

2) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem.

Organ podatkowy uznał stanowisko spółki za prawidłowe i odstąpił od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny.

www.PoradyPodatkowe.pl - Interpretacje i orzecznictwo:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.VademecumPodatnika.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

październik 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
5
6
8
9
11
12
13
14
16
17
18
19
20
22
23
24
26
27
28
29
30
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
Vademecum Podatnika - podstawowe informacje dotyczące podatków
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.