A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 7 (1014) z dnia 1.03.2019

Ujęcie w kosztach uzyskania przychodów opłaty recyklingowej związanej ze sprzedażą toreb foliowych

Spółka z o.o. w 2018 r., w związku ze sprzedażą toreb foliowych, pobierała opłatę recyklingową, zaliczając jej wartość do przychodów podatkowych. W którym momencie wartość tej opłaty spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?

Opłata recyklingowa, pobrana w 2018 r. w związku ze sprzedażą toreb foliowych, stanowi dla spółki koszt uzyskania przychodów w dacie jej wniesienia.

Podstawa prawna pobrania opłaty recyklingowej

Przedsiębiorca prowadzący jednostkę handlu detalicznego lub hurtowego, w której są oferowane lekkie torby na zakupy z tworzywa sztucznego przeznaczone do pakowania produktów oferowanych w tej jednostce, jest obowiązany od 1 stycznia 2018 r. pobrać opłatę recyklingową od nabywającego lekką torbę na zakupy z tworzywa sztucznego (opłaty recyklingowej nie pobiera się od nabywającego bardzo lekką torbę na zakupy z tworzywa sztucznego). Tak wynika z art. 40a ustawy z dnia 13 czerwca 2013 r. o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi (Dz. U. z 2018 r. poz. 150 ze zm.). W ustawie tej zawarto m.in. także definicje lekkich i bardzo lekkich toreb, kwestie te tu jednak pomijamy.

Pisaliśmy o tym
w dodatku nr 6 do BI z 1.02.2018 r.
na str. 93-96

Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Środowiska z dnia 8 grudnia 2017 r. w sprawie stawki opłaty recyklingowej (Dz. U. poz. 2389), stawka opłaty recyklingowej za lekką torbę na zakupy z tworzywa sztucznego wynosi 0,20 zł za jedną sztukę.

Z komunikatu Ministerstwa Finansów, zamieszczonego na stronie internetowej (www.mf.gov.pl) wynika, że opłata recyklingowa, która jest elementem należności za dostawę lekkiej torby, jest wliczana do podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy opodatkowanej VAT stawką 23% (przy założeniu, że dostawy dokonuje podatnik VAT czynny).

To oznacza, że pobierając opłatę recyklingową, podatnik musi ją opodatkować VAT.

Pobrana opłata recyklingowa jest wnoszona na odrębny rachunek bankowy prowadzony przez marszałka województwa do dnia 15 marca roku następującego po roku kalendarzowym, w którym została pobrana (art. 40c ustawy o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi).

Wpłata opłaty recyklingowej za 2018 r. powinna nastąpić do 15 marca 2019 r.

Opłata recyklingowa a koszty podatkowe

Opłata recyklingowa, związana ze sprzedażą toreb foliowych, zaliczana jest do przychodów podatkowych, co wprost wynika z art. 12 ust. 1 pkt 11 ustawy o PDOP (i odpowiednio art. 14 ust. 2 pkt 18 ustawy o PDOF). Ministerstwo Finansów w piśmie z 21 grudnia 2017 r., przesłanym do naszego Wydawnictwa wyjaśniło, że opłata ta stanowi przychód podatkowy z chwilą jej pobrania.

Wartość przedmiotowej opłaty podlega także zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 15 ust. 1aa ustawy o PDOP (i odpowiednio art. 22 ust. 1aa ustawy o PDOF), kosztem uzyskania przychodów jest również wniesiona opłata recyklingowa, o której mowa w art. 40c ustawy o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi.

Ministerstwo Finansów we wspomnianym piśmie z 21 grudnia 2017 r., przesłanym do naszego Wydawnictwa wyjaśniło, że omawiana opłata jest uznawana za koszt uzyskania przychodów z chwilą jej wniesienia przez przedsiębiorcę prowadzącego jednostkę handlu detalicznego lub hurtowego. Podobnie wynika z wyjaśnienia Ministerstwa Rozwoju, zamieszczonego na stronie internetowej www.biznes.gov.pl. W wyjaśnieniu tym Ministerstwo Rozwoju wskazało także, że przedmiotowa opłata stanowi koszt podatkowy w kwocie netto.

Uwzględniając powyższe, pobrana przez spółkę w 2018 r. opłata recyklingowa, związana ze sprzedażą toreb foliowych, będzie stanowiła koszt uzyskania przychodów w 2019 r., z chwilą jej wniesienia na odrębny rachunek bankowy prowadzony przez marszałka województwa.