A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 13 (804) z dnia 1.05.2013

Moment ujęcia w kosztach podatku od nieruchomości

Jako spółka z o.o. prowadzimy pełną księgowość. Płacimy podatek od nieruchomości w 12 ratach, każda z rat do 15. dnia danego miesiąca. Dotychczas w koszty danego miesiąca księgowaliśmy 1/12 rocznego odpisu. Czy postępujemy prawidłowo?

Tak, comiesięczne księgowanie w ciężar kosztów 1/12 kwoty należnego za dany rok podatku od nieruchomości jest poprawne.

Zasady ustalania i uiszczania podatku od nieruchomości regulują przepisy ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2010 r. nr 95, poz. 613 z późn. zm.). W przypadku osób prawnych, ustalenie zobowiązania w tym podatku na dany rok następuje w składanej do końca stycznia deklaracji, zaś obowiązek podatkowy powstaje od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstały okoliczności uzasadniające powstanie tego obowiązku. Będący osobą prawną podatnik obowiązany jest wpłacać obliczony w deklaracji podatek od nieruchomości - bez wezwania - na rachunek właściwej gminy, w ratach proporcjonalnych do czasu trwania obowiązku podatkowego, w terminie do dnia 15 każdego miesiąca, a za styczeń do dnia 31 stycznia.

Mając na uwadze powyższe należy uznać, że comiesięczne obciążanie kosztów wartością 1/12 kwoty wynikającego ze złożonej deklaracji podatkowej zobowiązania w podatku od nieruchomości jest poprawne. Koszt ten należy do kategorii kosztów pośrednich i zgodnie z zasadą współmierności, powinien być rozłożony na okres, jakiego dotyczy (tutaj: roku). Ewidencja księgowa może przebiegać następująco:

a) zarachowanie w oparciu o deklarację pełnej kwoty zobowiązania:

- Wn konto 40-3 "Podatki i opłaty",
- Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne"

i równolegle:

- Wn konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów",
- Ma konto 49 "Rozliczenie kosztów";

b) comiesięczny odpis:

• jeśli prowadzona jest ewidencja kosztów w zespołach 4 i 5:

- Wn odpowiednie konto zespołu 5,
- Ma konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów",

• jeśli prowadzona jest ewidencja kosztów tylko w zespole 4:

- Wn konto 49,
- Ma konto 64-0.

Powyższych księgowań należy dokonywać niezależnie od tego, czy podatek za dany okres został uiszczony. Kwota zapłaty obciąży, w korespondencji z kontem rachunku bankowego, konto zobowiązań publicznoprawnych.

Jeśli kwota podatku od nieruchomości nie jest istotna, wówczas dopuszczalne jest odstąpienie od dokonywania rozliczenia międzyokresowego i odpisanie kwoty podatku jednorazowo w koszty w styczniu.

Odnoszone w ciężar kosztów kwoty podatku od nieruchomości staną się podatkowym kosztem uzyskania przychodu w momencie księgowego ujęcia kosztu, niezależnie od tego, czy dokonano zapłaty. Wynika to z art. 15 ust. 4d-4e ustawy o PDOP, które stanowią, że pośrednie koszty uzyskania przychodów są potrącalne w dacie ich poniesienia.